Статья 98 Налогового кодекса Украины. Порядок погашения денежных обязательств или налогового долга в случае реорганизации налогоплательщика или передачи целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию

98.1. Под реорганизацией налогоплательщика в данной статье понимается изменение его правового статуса, предусматривающее любое из следующих действий или их сочетание:

98.1.1. для хозяйственных обществ - изменение организационно-правового статуса общества, что влечет изменение кода согласно Единому государственному реестру юридических лиц, физических лиц - предпринимателей и общественных формирований;

98.1.2. слияние налогоплательщиков, а именно передача имущества налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, вследствие чего происходит ликвидация налогоплательщика, который сливается с другими;

98.1.3. разделение налогоплательщика на несколько человек, а именно разделение его имущества между уставными фондами вновь образованных юридических лиц и/или физическими лицами, в результате которого происходит ликвидация юридического статуса разделяемого налогоплательщика;

98.1.4. выделение из налогоплательщика других налогоплательщиков, а именно передача части имущества реорганизуемого налогоплательщика в уставные фонды других налогоплательщиков, которые создаются владельцами корпоративных прав реорганизуемого налогоплательщика, и вследствие которого не происходит ликвидация налогоплательщика реорганизуемого;

98.1.5. регистрацию физического лица как субъекта хозяйствования без отмены его предварительной регистрации как другого субъекта или с такой отменой.

98.2. В случае если собственник налогоплательщика или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого налогоплательщика или целостный имущественный комплекс государственного или коммунального предприятия передается в аренду или концессию денежные обязательства или налоговый долг подлежит урегулированию в следующем порядке:

98.2.1. если реорганизация осуществляется путем изменения наименования, организационно-правового статуса или места регистрации налогоплательщика, после реорганизации он приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникших до его реорганизации;

98.2.2. если реорганизация осуществляется путем объединения двух или более налогоплательщиков у одного налогоплательщика с ликвидацией объединившихся налогоплательщиков, объединенный налогоплательщик приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга всех налогоплательщиков , объединившиеся;

98.2.3. если реорганизация осуществляется путем разделения налогоплательщика на два или более лица с ликвидацией такого распределяемого налогоплательщика, все налогоплательщики, возникшие после такой реорганизации, приобретают все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникшие к такой реорганизации.

Указанные обязательства или долг распределяются между вновь налогоплательщиками пропорционально долям балансовой стоимости имущества, полученного ими в процессе реорганизации согласно распределительному балансу.

В случае если одна или более новообразованных лиц не являются налогоплательщиками, в отношении которых возникли денежные обязательства или долг налогоплательщика, который был реорганизован, указанные денежные обязательства или налоговый долг полностью распределяются между лицами, являющимися налогоплательщиками, пропорционально долям полученного ими имущества, без учета имущества, предоставленного лицам, не являющимся плательщиками таких налогов.

98.2.4. в случае передачи в аренду или концессию целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия налогоплательщик - арендатор или концессионер после принятия целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию приобретает все права и обязанности по погашению денежных обязательств или налогового долга, возникшие у государственного или коммунального предприятия до передачи целостного имущественного комплекса в аренду или концессию.

98.3. Реорганизация налогоплательщика путем выделения из его состава другого налогоплательщика или внесения части имущества налогоплательщика в уставный фонд другого налогоплательщика без ликвидации реорганизуемого налогоплательщика не влечет распределения денежных обязательств или налогового долга между таким налогоплательщиком и лицами, образованными в процессе его реорганизации или установления их солидарной ответственности за нарушение налогового законодательства, кроме случаев, когда по выводам контролирующего органа такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налоговому долгу налогоплательщиком, который реорганизуется. Решение о применении солидарной или распределительной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть принято контролирующим органом в случае, когда имущество реорганизуемого налогоплательщика находится в налоговом залоге на момент принятия решения о такой реорганизации.

98.4. Налогоплательщик, имущество которого передано в налоговый залог, или воспользовавшийся правом реструктуризации налогового долга, обязан заблаговременно уведомить контролирующий орган о принятии решения о проведении любых видов реорганизации и представить контролирующему органу план такой реорганизации. В случае, если контролирующий орган устанавливает, что план реорганизации приводит или может в будущем привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налоговому долгу, он вправе принять решение о:

98.4.1. распределение суммы денежных обязательств или налогового долга между налогоплательщиками, возникающими в результате реорганизации, с учетом ожидаемой доходности (ликвидности) каждого такого налогоплательщика без применения принципа пропорционального распределения, установленного пунктами 98.2 и 98.3 настоящей статьи;

98.4.2. погашение денежных обязательств или налогового долга, обеспеченных налоговым залогом, до проведения такой реорганизации;

98.4.3. установление солидарной ответственности за уплату денежных обязательств реорганизуемого налогоплательщика в отношении всех лиц, образованных в процессе реорганизации, что влечет применение режима налогового залога по всему имуществу таких лиц;

98.4.4. распространение права налогового залога на имущество налогоплательщика, создаваемого путем объединения других налогоплательщиков, если один или более из них имели денежные обязательства или налоговый долг, обеспеченный налоговым залогом.

98.5. Принятые в соответствии с пунктом 98.4 настоящей статьи решения контролирующего органа могут быть обжалованы в порядке и в сроки, определенные настоящим Кодексом для обжалования денежного обязательства, начисленного контролирующим органом.

98.6. Проведение реорганизации с нарушением правил, определенных пунктом 98.4 настоящей статьи, влечет ответственность, установленную законом.

98.7. Реорганизация налогоплательщика не изменяет сроки погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиками, образованными в результате такой реорганизации.

98.8. В случае если реорганизуемый налогоплательщик имеет суммы излишне уплаченных денежных обязательств, такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам. Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам денежного обязательства или налоговому долгу такого налогоплательщика.

98.9. В случае если сумма излишне уплаченных денежных обязательств или невозмещенных налогов и сборов налогоплательщика превышает сумму денежных обязательств или налогового долга по другим налогам, сумма превышения перечисляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально его доле в распределяемом имуществе согласно распределительным балансом или передаточным актом, а в случае получения целостного имущественного комплекса государственного или коммунального предприятия в аренду или концессию сумма превышения перечисляется в распоряжение налогоплательщика – арендатора или концессионера согласно передаточному балансу или акту.

Статья 98 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022

Кодекс действующий. Актуальность проверена 10.02.2021

Структура акта