192.1. Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий по поставке пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки в налоговую накладную, составленном в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных.
Расчет корректировки в налоговую накладную не может быть зарегистрирован в Едином реестре налоговых накладных позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки.
Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг в налоговую накладную, составленную на получателя - плательщика налога, подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных:
поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный расчет корректировки получателю.
Составленные плательщиком налога расчеты корректировки в налоговые накладные, составленные до 1 февраля 2015 года, расчеты корректировки в налоговые накладные, которые не подлежали предоставлению получателю (покупателю) - плательщику налога, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 1 июля 2015 в налоговые накладные, составленные до 1 июля 2015 года на получателя ( покупателя) - налогоплательщика, подлежащие регистрации в Едином реестре налоговых накладных получателем (покупателем) товаров/услуг.
Расчет корректировки в налоговую накладную составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.
192.1.1. Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:
а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;
б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.
Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки в налоговую накладную.
192.1.2. Если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу налогоплательщика – поставщика, то:
а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет;
б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.
Получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита только после регистрации поставщиком в Едином реестре налоговых накладных в расчете корректировки в налоговую накладную.
192.2. Норма пункта 192.1 настоящей статьи не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был произведен такой перерасчет.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг, предоставленных лицам, не являвшимся плательщиками этого налога на дату такой поставки, разрешается только при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости, в том числе при пересмотре цен, связанных с гарантийной заменой товаров или низкокачественных товаров в соответствии с законом или договором.
Уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога – поставщика – оператора телекоммуникаций в случае отказа абонента от предоплаченных, но не полученных телекоммуникационных услуг разрешается при перечислении части суммы предоплаты телекоммуникационных услуг в качестве благотворительного пожертвования при исполнении благотворительного телекоммуникационного сообщения по поручению абонента.
192.3. Результат пересчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование и реализуемую государственную финансовую политику.
Статья 192 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022
Структура акта