138.1. Финансовый результат до налогообложения увеличивается:
на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму уценки и потерь от уменьшения полезности основных средств и/или нематериальных активов, включенных в расходы отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта.
на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
138.2. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:
на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 настоящей статьи;
на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств и/или нематериальных активов, определенной с учетом положений настоящей статьи Кодекса, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
на сумму дооценки основных средств и/или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам уценки в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму выгод от восстановления полезности основных средств и/или нематериальных активов в пределах предварительно отнесенных к расходам потерь от уменьшения полезности основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов и затрат на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в том числе отнесенных к расходам в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартов финансовой отчетности в случае продажи такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не более суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.
138.3. Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения
138.3.1. Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных подпунктом 14.1.138 пункта 14.1 статьи 14 раздела I настоящего Кодекса, подпунктами 138.3.2-13. . При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Для расчета амортизации в соответствии с положениями настоящего пункта определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.
Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.
138.3.2. Не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников:
стоимость гудвилла;
затраты на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.
Термин "непроизводственные основные средства", "непроизводственные нематериальные активы" означает соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Для целей расчета разницы, на которую увеличивается финансовый результат до налогообложения в соответствии с пунктом 140.2 статьи 140 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан вести отдельный учет процентов, капитализированных (подлежащих включению в себестоимость внеоборотного актива) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.
138.3.3. Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других внеоборотных активов (кроме случая применения производственного метода начисления амортизации):
Группы
Минимально допустимые сроки полезного использования, лет
группа 1 – земельные участки
-
группа 2 – капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством
15
группа 3 – здания
20
сооружения
15
передаточные устройства
10
группа 4 – машины и оборудование
5
Из них:
электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или признаваемых программ нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 20000 гривен
2
группа 5 – транспортные средства
5
группа 6 – инструменты, приборы, инвентарь, мебель
4
группа 7 – животные
6
группа 8 – многолетние насаждения
10
группа 9 – другие основные средства
12
группа 10 - библиотечные фонды, сохранение Национального архивного фонда Украины
-
группа 11 – малоценные внеоборотные материальные активы
-
группа 12 – временные (нетитульные) сооружения
5
группа 13 – природные ресурсы
-
Группа 14 - Инвентарная тара
6
группа 15 – предметы проката
5
группа 16 – долгосрочные биологические активы
7
Минимально допустимые сроки амортизации основных средств и других внеоборотных активов используются с учетом следующего.
В случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше минимально допустимых сроков амортизации основных средств и других внеоборотных активов, то для расчета амортизации используются сроки, установленные этим подпунктом.
В случае если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равны или больше, чем установленные этим подпунктом, то для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учета.
138.3.4. Сроки начисления амортизации нематериальных активов:
Группы
Срок действия права пользования
группа 1 – права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде)
Согласно правоустанавливающему документу
группа 2 – права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.)
Согласно правоустанавливающему документу
группа 3 - права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т.п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти
Согласно правоустанавливающему документу
группа 4 - права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновку (топографию) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от недобросовестной конкуренции и т.д.) , кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти
В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет
группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (баз данных), фонограммы, видеограммы, передач (программы) вещательных организаций и т.д. ), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти
В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет
группа 6 – другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)
Согласно правоустанавливающему документу
Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальным активом не установлен, такой срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не может составлять менее двух и более 10 лет.
138.4. Требования пунктов 138.1-138.3 настоящей статьи не применяются к операциям с активами по праву пользования по договорам аренды.
Статья 138 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022
Структура акта