164.1. Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход с учетом особенностей, определенных настоящим разделом.
Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.
В случае использования права на налоговую скидку налогооблагаемой базой является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом пункта 164.6 настоящей статьи на суммы налоговой скидки такого отчетного года.
Базой налогообложения для доходов, полученных от производства хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с пунктом 177.2 статьи 177 и пунктом 178.3 статьи 178 настоящего Кодекса.
164.1.1. Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплаты, предоставления), доходов, облагаемых налогом в составе общего годового налогооблагаемого дохода, и доходов, облагаемых по другим правилам, определенным настоящим Кодексом.
164.1.2. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.
164.1.3. Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года, доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности согласно статье 177 настоящего Кодекса, и доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимое деятельность согласно статье 178 настоящего Кодекса.
164.2. В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:
164.2.1. доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) налогоплательщику в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
164.2.2. суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора;
164.2.3. доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или иными нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее – роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива;
164.2.4. часть доходов от сделок с имуществом, размер которой определяется в соответствии с положениями статей 172-173 настоящего Кодекса;
164.2.5. доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 настоящего Кодекса;
164.2.6. налогооблагаемый доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный контролирующим органом согласно настоящему Кодексу;
164.2.7. сумма задолженности плательщика налога по заключенному им гражданско-правовому договору, по которой истек срок исковой давности и превышающая сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разделу II настоящего Кодекса, устанавливающий порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашению налогового долга. Физическое лицо самостоятельно платит налог с таких доходов и указывает их в годовой налоговой декларации;
164.2.8. пассивные доходы (кроме указанных в подпунктах 165.1.2 и 165.1.41 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса), доходы в виде выигрышей, призов;
164.2.9. инвестиционный доход от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, чем ценные бумаги, формах, кроме дохода от операций, указанных в подпунктах 165.1.40 и 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса;
164.2.10. доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, облагаемых налогом согласно настоящему разделу;
164.2.11. сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 настоящего Кодекса;
164.2.12. средства или имущество (нематериальные активы), полученные налогоплательщиком как взятка, похищенные или найденные как клад, не сданный государству по закону, в суммах, определенных обвинительным приговором суда независимо от назначенной им меры наказания;
164.2.13. доходы, составляющие положительную разницу между:
суммой средств, полученных налогоплательщиком вследствие его отказа от участия в фонде финансирования строительства, и суммой средств, внесенных налогоплательщиком в такой фонд, кроме случаев, когда налогоплательщик одновременно передает средства, полученные из фонда финансирования строительства, в управление тому же управляющему самый или иной фонд финансирования строительства;
суммой средств, полученных налогоплательщиком от других лиц в результате уступки в их пользу права требования по договору об участии в фонде финансирования строительства (в том числе, если такая уступка осуществлена на основании договора купли-продажи), и суммой средств, внесенных налогоплательщиком к такому фонда по настоящему договору;
164.2.14. доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба, кроме:
а) сумм, которые по решению суда направляются на возмещение ущерба, причиненного налогоплательщику вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью, а также возмещений морального ущерба в размере, определенном решением суда, но не выше четырехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, или в размере, определенном законом;
б) процентов, полученных от должника в результате просрочки выполнения им договорного обязательства;
в) пени, уплачиваемой в пользу налогоплательщика за счет бюджета (целевого страхового фонда) вследствие несвоевременного возврата излишне уплаченных денежных обязательств или других сумм бюджетного возмещения;
г) суммы потерь, причиненных налогоплательщику актами, признанными неконституционными или незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, органов досудебного расследования, прокуратуры или суда, возмещаемых государством в порядке, установленном законом.
ґ) выплаты из государственного бюджета, связанные с исполнением решений зарубежных юрисдикционных органов, в том числе Европейского суда по правам человека, принятых по результатам рассмотрения дел против Украины.
Действие этого подпункта не распространяется на обложение сумм страховых выплат, страховых возмещений и выкупных сумм по договорам страхования;
164.2.15. сумма страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм или пенсионных выплат, уплачиваемых налогоплательщику по договорам долгосрочного страхования жизни (в том числе по договорам страхования пожизненных пенсий) и негосударственного пенсионного обеспечения, по договорам пенсионного вклада, договорам доверительного управления, заключенным с участниками фондов банковского управления в случаях и размерах, определенных подпунктом 170.8.2 пункта 170.8 статьи 170 настоящего Кодекса;
164.2.16. сумма пенсионных взносов в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховыми платежами (страховыми взносами, страховыми премиями), в том числе, по договорам добровольного медицинского страхования и по договору страхования дополнительной пенсии, взносам на пенсионные вклады, взносам в фонд банковского управления, уплачена любым лицом - резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме уплачиваемых сумм:
а) лицом-резидентом, определяемым выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам;
б) одним из членов семьи первой ступени родства налогоплательщика;
в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика и/или по договорам добровольного медицинского страхования в пределах 30 процентов начисленной заработной платы такому работнику;
г) резидентом Действие Сити за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или по договорам добровольного медицинского страхования налогоплательщика - гиг-специалиста в пределах 30 процентов начисленного вознаграждения такому гиг-специалисту;
164.2.17. доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса) в виде:
а) стоимости использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, принадлежащих работодателю, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, или компенсации стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление обусловлено исполнением налогоплательщиком трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом ) предусмотрено ли нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных ими пределах;
б) стоимости имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком, кроме случаев, определенных настоящим Кодексом для налогообложения прибыли предприятий.
Дополнительно к исключениям, предусмотренным подпунктом "а" этого подпункта, не считаются дополнительным благом налогоплательщика доходы, полученные в форме и размерах, подлежащих включению работодателем в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также средства, стоимость услуг, проживание, проезда, питания, спортивной одежды, аксессуаров, обуви и инвентаря, колясок для лиц с инвалидностью, в том числе предназначенных для участия лиц с инвалидностью в физкультурно-реабилитационных и спортивных мероприятиях, лекарственных и медико-восстанавливаемых средств и других доходов, предоставленных (выплаченных ) плательщику налога - участнику спортивных (кроме профессионального спорта), физкультурно-оздоровительных мероприятий, мер по физкультурно-оздоровительной деятельности и физкультурно-спортивной реабилитации, финансируемых из бюджета и/или бюджетными организациями, другими неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату предоставления таких средств.
Также не считается дополнительным благом налогоплательщика уплаченная субъектом кинематографии стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, обучения, связанных с участием такого налогоплательщика в производстве аудиовизуальных произведений, что производятся (создаются) субъектами кинематографии Украины, если это предусмотрено условиями договора с такими плательщиками налога и/или режиссерским сценарием аудиовизуального произведения.
Также не считается дополнительным благом налогоплательщика уплаченная заведением культуры стоимость товаров и услуг, а именно проезда, проживания, питания, охраны, страхования, медицинского обслуживания, тренировки, связанные с участием такого налогоплательщика в создании и показе (проведении) культурных, в том числе гастрольных, мер, если это предусмотрено условиями договора с такими налогоплательщиками;
в) стоимости услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, находящихся на военной службе или арестованных или заключенных.
Под термином "услуги домашнего обслуживающего персонала" понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от имени или по их поручению любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов движимого или недвижимого имущества, принадлежащего таким лицам или используется ими;
г) суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь налогоплательщика, кроме обязательно возмещаемых по закону за счет бюджета или освобождаемых от налогообложения согласно настоящему разделу;
ґ) суммы безвозвратной финансовой помощи (кроме суммы процентов условно начисленных на такую помощь);
д) основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если сумма превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. Кредитор обязан уведомить налогоплательщика - должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставление уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном настоящим подпунктом, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента по доходам, определенным этим подпунктом;
По кредиту, полученному на приобретение жилья (ипотечный кредит), налогоплательщик имеет право на уплату суммы налогового обязательства, начисленного на основную сумму долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности, в течение трех лет начиная с года, в котором задекларирована сумма такого налогового обязательства. Для рассрочки такой суммы налогового обязательства налогоплательщик вместе с декларацией подает в контролирующий орган заявление в произвольной форме, содержащее фактические данные о сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита и/или процентов), подтвержденную соответствующими документами кредитора, и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства.
Суммы рассроченных налоговых обязательств рассчитываются плательщиком налога самостоятельно согласно документам по основной сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита) и погашаются равными частями каждого календарного квартала до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля), до 20 октября и до 20 декабря) начиная с следующего квартала, в котором в контролирующий орган подано заявление в произвольной форме, содержащее фактические данные об основной сумме прощенного (аннулированного) кредитором долга (кредита), подтвержденное соответствующими документами кредитора и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к возникновению необходимости осуществления рассрочки задекларированной суммы налогового обязательства;
е) стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в подпункте 165.1.53 пункта 165.1 статьи 165 настоящего Кодекса. Не является дополнительным благом сумма скидки обычной цены (стоимости) при продаже (отчуждении) в пользу налогоплательщика жилой недвижимости, приобретенной в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество по договорам ипотеки, что обеспечивает кредит, предоставленный в иностранной валюте.
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога на объект налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 настоящей статьи;
164.2.18. доход, полученный плательщиком налога за сданный (проданный) им лом драгоценных металлов, кроме дохода, полученного за лом драгоценных металлов, продан Национальному банку Украины.
При выплате доходов за сданный (проданный) налогоплательщиком лом драгоценных металлов лицо, которое его закупает, считается налоговым агентом и обязано удержать налог с суммы такой выплаты по ставке, установленной настоящим разделом;
{Подпункт 164.2.19 пункта 164.2 статьи 164 исключен из Закона № 466-IX от 16.01.2020}
164.2.20. иные доходы, кроме указанных в статье 165 настоящего Кодекса.
164.3. При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и неденежной формах.
164.4. При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы перечисляются в гривне по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов.
164.5. При начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме налогооблагаемой базой является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно настоящему Кодексу, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:
К = 100: (100 – Сп),
где К – коэффициент;
Сп – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В таком же порядке определяются объект налогообложения и налогооблагаемая база для средств, чрезмерно израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.
164.6. При начислении доходов в форме заработной платы налогооблагаемая база определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.
{Абзац второй пункта 164.6 статьи 164 исключен из Закона № 466-IX от 16.01.2020}
Статья 164 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022
Структура акта