Статья 140 Налогового кодекса Украины. Разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций

140.1. Налогообложение процентов по долговым обязательствам

Под долговыми обязательствами для целей данного пункта следует понимать обязательства по любым кредитам, займам, депозитам, операциям РЕПО, обязательствам по договорам финансового лизинга и другим заимствованиям независимо от их юридического оформления.

Капитализированные проценты, которые увеличили себестоимость внеоборотных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, учитываются при расчете суммы превышения в соответствии с пунктом 140.2 настоящей статьи в периоде начисления амортизации соответствующих объектов основных средств.

140.2. Для налогоплательщика, у которого сумма долговых обязательств, определенных пунктом 140.1 настоящей статьи, возникших по операциям с нерезидентами, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию), возникших по операциям с нерезидентами, более 30 процентов суммы рассчитанного объекта обложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.

Сумма долговых обязательств, возникших по операциям с нерезидентами, и сумма собственного капитала для целей настоящего пункта определяется как среднее арифметическое значение таких долговых обязательств и соответственно собственного капитала на начало и конец отчетного налогового периода с учетом процентов, указанных в пункте 140.3 настоящей статьи.

Для целей настоящего пункта объект налогообложения определяется согласно статье 134 настоящего Кодекса с корректировкой финансового результата до налогообложения на все разницы, определенные в соответствии с положениями настоящего раздела, кроме:

отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет;

разницы, определенной настоящим пунктом.

Если в отчетном (налоговом) периоде показатель, рассчитанный в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, имеет отрицательное значение, финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму процентов, возникших по операциям с нерезидентами, начисленными в этом отчетном (налоговом) периоде.

Для целей этого пункта к сумме процентных расходов, возникших по операциям с нерезидентами, начисленными в течение отчетного (налогового) периода, прилагается доля амортизационных отчислений, приходящаяся на сумму таких процентных расходов, капитализированных в составе стоимости необоротного актива до момента ввода его в эксплуатацию. Плательщик налога в каждом отдельном отчетном (налоговом) периоде определяет долю амортизационных отчислений из стоимости соответствующего внеоборотного актива, приходящуюся на сумму таких капитализированных процентов, исходя из применимого метода амортизации и срока полезного использования соответствующего внеоборотного актива.

В случае превышения суммы процентных расходов по контролируемым операциям над уровнем, определенным в соответствии с принципом "вытянутой руки", положения настоящего пункта применяются к сумме процентных расходов, соответствующих принципу "вытянутой руки".

Нормы этого пункта не применяются и финансовый результат до налогообложения не увеличивается на сумму процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, и не влияют на финансовый результат до налогообложения налогоплательщика в отчетном (налоговом) периоде, до момента ввода соответствующего внеоборотного актива в эксплуатацию.

Корректировки, предусмотренные настоящим пунктом, не производятся в отношении:

а) суммы процентов, признанных не соответствующими принципу "вытянутой руки" в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса;

б) суммы процентов, начисленные в пользу международных финансовых организаций, которые в соответствии с международными договорами Украины наделены привилегиями и иммунитетом по кредитам (займам), полученным субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями;

в) суммы процентов, начисленные в пользу иностранных банков.

Нормы этого пункта не применяются к финансовым учреждениям и компаниям, занимающимся исключительно лизинговой деятельностью.

140.3. Проценты, превышающие сумму ограничения, определенного пунктом 140.2 настоящей статьи, увеличившие финансовый результат до налогообложения, уменьшают финансовый результат до налогообложения будущих отчетных налоговых периодов в сумме, уменьшенной ежегодно на 5 процентов от суммы процентов, оставшихся не учтенными в уменьшении финансового результата до налогообложение с учетом ограничений, установленных пунктом 140.2 настоящей статьи.

140.4. Финансовый результат до налогообложения уменьшается:

140.4.1. на сумму начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков налога на прибыль предприятий, плательщиков единого налога и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от других плательщиков этого налога (кроме институтов совместного инвестирования и плательщиков, прибыль которых освобождается от налогообложение в соответствии с положениями настоящего Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения);

140.4.2. на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от контролируемой иностранной компании в пределах, не превышающей сумму, на которую увеличивался объект налогообложения в соответствии с подпунктом 134.1.7 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года.

В случае если налогоплательщик обязан уменьшить финансовый результат до налогообложения на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, указанных в настоящем подпункте, а также в соответствии с положениями подпункта 140.4.3 настоящего пункта, корректировка в соответствии с положениями настоящего подпункта не производится;

140.4.3. на сумму начисленных доходов от участия в капитале нерезидентов (в том числе контролируемых иностранных компаний) и на сумму начисленных доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате в его пользу от такого нерезидента, при условии, что доля участия в капитале нерезидента составляет не менее 10 процентов в течение календарного года и такой нерезидент не входит в перечень государств (территорий), определенных в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса (кроме государств (территорий), с которыми есть действующие международные договоры Украины об избежании двойного оподаткування) ).

Если в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (с учетом сроков, установленных статьей 102 настоящего Кодекса) дивиденды фактически уплачивались нерезидентом в пользу резидента в период до достижения таким резидентом календарного года непрерывного владения участием в капитале нерезидента и такой доход подлежит налогообложению уточняющую налоговую декларацию за соответствующие предыдущие налоговые (отчетные) периоды и применить положения этого подпункта по достижении одного года непрерывного владения долей в капитале соответствующего нерезидента, если выполняются другие условия, при которых разрешается корректировка путем уменьшения финансового результата до налогообложения на сумму начисленного дохода в виде дивидендов ;

140.4.4. на сумму отрицательного значения объекта налогообложения плательщика (кроме крупных налогоплательщиков) прошлых налоговых (отчетных) лет.

Большие налогоплательщики уменьшают финансовый результат до налогообложения на часть суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет до его погашения в таком порядке.

Большие налогоплательщики имеют право уменьшать финансовый результат до налогообложения налогового (отчетного) периода (прибыль, убыток или нулевое значение) не более чем на 50 процентов непогашенной суммы отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет.

Сумма отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, не погашенная положительным значением объекта налогообложения налогового (отчетного) года, уменьшает финансовый результат до налогообложения (прибыль, убыток или нулевое значение) будущих налоговых (отчетных) периодов размере не более 50 процентов такой непогашенной суммы для ее полного погашения.

Если непогашенная сумма отрицательного значения объекта обложения прошлых налоговых (отчетных) лет составляет не более 10 процентов положительного значения объекта обложения налогового (отчетного) периода, исчисленного в соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса без учета отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, такая сумма отрицательного значения уменьшает финансовый результат до налогообложения этого налогового (отчетного) периода в полном объеме.

Положения настоящего подпункта применяются с учетом пунктов 3 и 4-2 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса.

Для целей этого подпункта погашенными считаются суммы отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет, для которых одновременно выполняются два следующих условия:

а) эти суммы были включены в расчет объекта налогообложения будущих налоговых (отчетных) периодов;

б) за счет этих сумм было уменьшено положительное значение объекта налогообложения (прибыль) соответствующих налоговых (отчетных) лет, исчисленное в соответствии с подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса без учета непогашенного отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налогов (отчетных) лет;

140.4.5. плательщиком налога - правопреемником на сумму отрицательного значения объекта налогообложения реорганизуемого налогоплательщика путем:

присоединение, слияние, преобразование в период утверждения передаточного акта;

раздела, выдела - в периоде утверждения распределительного баланса пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу.

При проведении реорганизации отрицательное значение объекта налогообложения налогового (отчетного) периода, учитываемого у прекращаемого налогоплательщика на дату утверждения передаточного акта или распределительного баланса, уменьшает финансовый результат до налогообложения налогоплательщика - правопреемника в сумме, не превышающей сумму собственного капитала плательщика налога, что прекращается, по состоянию на конец предыдущего налогового (отчетного) года и при условии, что прекращаемый плательщик налога и плательщик налога - правопреемник были связанными лицами более чем восемнадцать последовательных месяцев до даты завершения присоединения (слияния );

140.4.6. на сумму уценки, учтенной в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.4.7. на сумму субсидий, полученных налогоплательщиком - субъектом кинематографии Украины для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины "О государственной поддержке кинематографии в Украине", осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями ( (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности.

140.4.8. на сумму бюджетных грантов, полученных налогоплательщиком и включенных в состав доходов отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

140.5. Финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается:

140.5.1. на сумму превышения цены, определенной по принципу "вытянутой руки", над договорной (контрактной) стоимостью (стоимостью, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) реализуемых товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.2. на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости (стоимости, по которой соответствующая операция должна отражаться при формировании финансового результата до налогообложения согласно правилам бухгалтерского учета) приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу "вытянутой руки", при осуществлении контролируемых операций в случаях, определенных статьей 39 настоящего Кодекса.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.2-1. на сумму операции, которую контролирующий орган не учитывает (не признает) в результате применения подпункта 39.2.2.12 подпункта 39.2.2 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса.

При увеличении финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода налогоплательщика в соответствии с требованиями настоящего подпункта другие корректировки, предусмотренные подпунктами 140.5.1 и 140.5.2 настоящего пункта по такой операции, не применяются.

Обязанность осуществления корректировки финансового результата до налогообложения, предусмотренного настоящим подпунктом, возлагается на контролирующий орган, а сумма этой корректировки по такой операции уменьшается на суммы корректировок, предусмотренных подпунктами 140.5.1 и 140.5.2 настоящего пункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эти корректировка в отношении такой операции;

140.5.3. на сумму потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанные методом участия в капитале или методом пропорциональной консолидации;

140.5.4. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме сделок, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), приобретенных в:

неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе внеоборотных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений, Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и некоммерческой организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием осуществления такой страховщика согласно закону;

нерезидентов (в том числе связанных лиц - нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;

нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму стоимости товаров, в том числе внеоборотных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме сделок, указанных в пункте 140.2 и подпункте 140.5.6 этого пункта, и сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, приобретенных у нерезидентов, определенных абзацами третьим и четвертым настоящего подпункта, если такие операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим абзацем, возлагается на контролирующий орган с применением соответствующих положений статьи 39 настоящего Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем первым настоящего подпункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Требования этого подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.

При этом если цена приобретения товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг превышает их цену, определенную по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу вытянутой руки.

В случае неприменения требований этого подпункта на основании абзаца шестого этого подпункта, если контролирующий орган не учитывает (не признает) такую операцию по результатам анализа в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном абзацем первым подпункта 140.5.2- 1 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем седьмым этого подпункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года.

{Подпункт 140.5.5 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

140.5.5-1. на сумму 30 процентов стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), реализованных в пользу:

нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса;

нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом "г" подпункта 39.2.1.1 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являются налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса), реализуемых в пользу нерезидентов, определенных абзацами вторым и третьим настоящего подпункта, если таковые операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим абзацем, возлагается на контролирующий орган с применением соответствующих положений статьи 39 настоящего Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем первым настоящего подпункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Требования этого подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких доходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки" в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.

При этом если цена реализации товаров, в том числе внеоборотных активов, работ и услуг ниже цены, определенной в соответствии с принципом "вытянутой руки", установленным статьей 39 настоящего Кодекса, корректировка финансового результата до налогообложения осуществляется на размер разницы между стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной по принципу вытянутой руки, и стоимостью реализации.

В случае неприменения требований этого подпункта на основании абзаца пятого настоящего подпункта, если контролирующий орган не учитывает (не признает) такую операцию по результатам анализа в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, финансовый результат до налогообложения увеличивается в порядке, предусмотренном абзацем первым подпунктом 140.5. 2-1 пункта 140.5 статьи 140 настоящего Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем шестым этого подпункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года.

140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти (кроме сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39). этого Кодекса), что превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному (кроме субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в сфере телевидения) и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании"), а для банков - в объеме, превышающем 4 процента дохода от операционной деятельности (за вычетом налога на добавленную стоимость) за год, предшествующий отчетному.

Финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму расходов по начислению роялти (кроме сделок, признанных контролируемыми в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) в пользу нерезидента (в том числе нерезидента, зарегистрированного в государствах (на территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 подпункта). .1 пункта 39.2 статьи 39 настоящего Кодекса, если такие операции не имеют деловой цели. Обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных настоящим абзацем, возлагается на контролирующий орган с применением соответствующих положений статьи 39 настоящего Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются, а сумма этой корректировки в отношении такой операции уменьшается на сумму корректировки, предусмотренную абзацем первым настоящего подпункта, если налогоплательщик самостоятельно уже применил эту корректировку в отношении такой операции.

Требования этого подпункта не применяются налогоплательщиком, если:

операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу "вытянутой руки", согласно процедуре, установленной статьей 39 настоящего Кодекса, но без представления отчета.

В случае неприменения требований этого подпункта из абзацев третьего и четвертого этого подпункта финансовый результат до налогообложения увеличивается порядке, предусмотренном подпунктом 140.5.2-1 пункта 140.5 статьи 140 этого Кодекса. При этом другие корректировки, предусмотренные настоящим подпунктом, не применяются.

Нормы этого подпункта используются по результатам налогового (отчетного) года;

140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу:

{Подпункт 1 подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

2) нерезидента, не являющегося бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) роялти, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать роялти другим лицам.

Для целей применения этого подпункта в случаях, когда резиденты - субъекты кинематографии Украины уплачивают роялти нерезидентам по сублицензионным договорам за использование или предоставление права на использование аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), а также объектов авторского права и/или смежных прав, используемых при производстве (создании) аудиовизуальных произведений (в том числе фильмов), такие нерезиденты считаются бенефициарными (фактическими) получателями (владельцами) в отношении таких роялти;

3) нерезидента относительно объектов, права интеллектуальной собственности, относительно которых впервые возникли у резидента Украины.

В случае возникновения разногласий между контролирующим органом и налогоплательщиком относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие контролирующие органы обязаны обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере интеллектуальной собственности, для получения соответствующего заключения.

Требования этого подпункта не применяются к случаям начисления субъектом кинематографии роялти за использование объектов права интеллектуальной собственности (фильмов, литературных произведений, музыкальных произведений, произведений изобразительного искусства, фотографических произведений, фонограмм, видеограмм), кроме случаев, когда резидент Украины - суб кинематографии, у которого возникли имущественные авторские и смежные права вследствие создания (изготовления) им указанных произведений, если он в дальнейшем передал или осуществил отчуждение имущественных авторских или смежных прав нерезиденту и производит начисление роялти за использование этого объекта;

4) нерезидента, не подлежащего налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является;

5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов, кроме физических лиц, облагаемых налогом в порядке, установленном разделом IV настоящего Кодекса;

6) юридического лица, которое в соответствии с настоящим Кодексом освобождено от уплаты этого налога или уплачивает этот налог по ставке, иной, чем установленная в пункте 136.1 статьи 136 настоящего Кодекса.

Требования этого подпункта не применяются налогоплательщиком в случаях начисления роялти в пользу правообладателей в качестве вознаграждения за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или в качестве отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким налогоплательщиком с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины "Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав";

{Абзац девятый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац десятый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац одиннадцатый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

{Абзац двенадцатый подпункта 140.5.7 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1797-VIII от 21.12.2016}

140.5.8. на сумму процентов и дооценки, учтенных в финансовом результате до налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.5.9. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации , которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения подпункта 140.5.14 настоящего пункта), в размере, превышающем 4 процента налогооблагаемого прибыли предыдущего отчетного года

Требования этого подпункта не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом Украины "О системе гарантирования вкладов физических лиц", а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

Положение абзаца первого настоящего подпункта не применяется к безвозмездно поставленным (передаваемым) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что:

1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мер по здравоохранению, утвержденному Кабинетом Министров Украины, да

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и централизованных мероприятий по здравоохранению.

Положение абзаца первого настоящего подпункта не применяется к безвозмездно поставленным (передаваемым) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда для борьбы с СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине согласно закону;

140.5.10. на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), плательщикам налога, которые являются связанными лицами (в случае если получателем финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), за условия, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения, и налогоплательщикам, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров) , работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого о перечислении средств, передаче товаров, работ, услуг, для которых применяется положение подпункта 140.5.9 настоящего пункта;

на сумму полной или частичной компенсации один раз в календарный год стоимости путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет работодателем, являющимся плательщиком налога на прибыль, если такая компенсация в соответствии с настоящим Кодексом не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица - плательщика налога на доходы физических лиц;

140.5.11. на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустойок, возмещения убытков, компенсации неполученного дохода (упущенной выгоды), начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами, в том числе в сфере внешнеэкономической деятельности, в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" настоящего Кодекса, а также на сумму штрафов, пени, начисленных контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства;

{Подпункт 140.5.12 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 466-IX от 16.01.2020}

140.5.13. на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком в текущем отчетном периоде за счет ранее полученных субсидий для возврата части квалифицированных расходов в соответствии с Законом Украины "О государственной поддержке кинематографии в Украине", но не более суммы такой субсидии, осуществленных при производстве (создании) фильма и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;

140.5.14. на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, являющимся неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

{Подпункт 140.5.15 пункта 140.5 статьи 140 исключен из Закона № 1117-IX от 17.12.2020}

140.5.16. на сумму расходов, связанных с выполнением условий договора о предоставлении бюджетного гранта, понесенных в текущем отчетном периоде за счет таких грантов (но не более суммы таких грантов) и включенных в состав расходов текущего отчетного периода в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

140.5.17. на сумму стоимости имущества, работ, услуг (кроме роялти), приобретенного (приобретенных) резидентом любой деятельности, определенной по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный период. При этом в расходы от любой деятельности, определенные по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), включаются расходы, связанные с операционной, финансовой и инвестиционной деятельностью.

Резиденты Действие Сити – плательщики налога на прибыль предприятий на общих основаниях, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (новообразованные), в текущем календарном году расчет доли стоимости имущества (работ, услуг), приобретенного (приобретенных) у плательщиков единого налога, предусмотренного абзацем первым этого подпункта проводят на основании показателей Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) за текущий годовой отчетный период.

В случае если на дату получения имущества, работ, услуг поставщик не является плательщиком единого налога, такие имущество, работы, услуги считаются приобретенными у плательщика единого налога, при условии, что на дату осуществления предоплаты поставщик был плательщиком единого налога.

Статья 140 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022

Кодекс действующий. Актуальность проверена 10.02.2021

Структура акта