Статья 189 Налогового кодекса Украины. Особенности определения налогооблагаемой базы в случае поставки товаров/услуг в отдельных случаях

189.1. В случае осуществления операций в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса база налогообложения по внеоборотным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета внеоборотных активов) исходя из обычной цены), а за товарами/услугами – исходя из стоимости их приобретения.

189.2. Стоимость тары, которая согласно условиям договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в налогооблагаемую базу не включается. В случае если в срок больше 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в налогооблагаемую базу получателя.

189.3. В случае если плательщик налога осуществляет предпринимательскую деятельность по поставке б/у товаров (комиссионную торговлю), принятых по договору комиссии у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, базой налогообложения является комиссионное вознаграждение такого плательщика налога.

В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по поставке б/у товаров, приобретенных у лиц, не зарегистрированных как налогоплательщики, по договорам, предусматривающим переход права собственности на такие товары, базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определена в порядке, установленном настоящим разделом.

Датой увеличения налоговых обязательств плательщика налога является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 187.1 статьи 187 настоящего Кодекса.

При этом цена продажи подержанного транспортного средства определяется:

для лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже рыночной стоимости такого средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законом;

для плательщиков налога исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Для целей этого раздела:

Употребляемыми товарами считаются товары, которые были в пользовании не менее года и пригодны для дальнейшего пользования в неизменном состоянии или после ремонта, а также транспортные средства, не подпадающие под определение нового транспортного средства.

Новыми транспортными средствами считаются:

а) наземное транспортное средство - впервые регистрируемое в Украине в соответствии с законодательством, не было зарегистрировано в других государствах и при этом имеет общий наземный пробег до 6000 километров;

б) судно - то, что впервые регистрируется на Украине в соответствии с законодательством, не было зарегистрировано в других государствах и при этом прошло не более 100 часов после первого ввода его в эксплуатацию;

в) летательный аппарат - впервые регистрируемый в Украине в соответствии с законодательством, не был зарегистрирован в других государствах и при этом его налетающее время до такой регистрации не превышает 40 часов после первого ввода в эксплуатацию. Налетаемым считается время, которое рассчитывается от блок-времени взлета летательного аппарата до блок-времени его приземления;

{Абзац тринадцатый пункта 189.3 статьи 189 исключен из Закона № 1084-VIII от 12.04.2016}

189.4. Базой налогообложения для товаров/услуг, передаваемых/получаемых в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления является стоимость поставки этих товаров/услуг, определенная в порядке, установленном статьей 188 настоящего Кодекса.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставки/получение товаров/услуг в пределах договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 настоящего Кодекса.

Указанный порядок даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита применяется также на операции по принудительной продаже арестованного имущества органами юстиции.

189.5. В случае поставки товаров, возвращенных лизингополучателем лизингодателю по договору финансового лизинга в связи с его неисполнением или ненадлежащим исполнением (в том числе возвращенных на основании исполнительной надписи нотариуса), и при этом лизингодателем по операции с возвратом таких товаров в состав налогового кредита не включались суммы налога, налогооблагаемой базой является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения таких товаров.

Цена приобретения определяется как стоимость товаров, согласно которой такие товары были возвращены лизингодателю, а именно как первоначальная стоимость товаров (объекта финансового лизинга) за вычетом уплаченных лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга. При приобретении товаров у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если по товарам, налогооблагаемая база при поставке которых определялась как положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения, в будущих налоговых периодах суммы налога по сделке по возврату таких товаров были включены в состав налогового кредита лизингодателя, применяется положение пункта 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса.

189.6. Нормы пунктов 189.3-189.5 настоящей статьи не распространяются на операции по экспортированию товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров.

189.7. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров/услуг, являющихся объектом налогообложения согласно статье 185 настоящего Кодекса, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому налогоплательщику в форме простого или переводного векселя, или других долговых инструментов ( далее – вексель), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость, определенная в порядке, установленном пунктом 188.1 статьи 188 настоящего Кодекса, без учета дисконтов или других скидок из номинала такого векселя, а по процентным векселям – такая договорная стоимость, увеличена на сумму процентов, начисленных или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя.

189.8. На номинал векселя, в том числе без учета дисконтов или с учетом процентов, налоговые обязательства не начисляются.

189.9. В случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.

Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика, в том числе в случае угона основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством или когда налогоплательщик представляет контролирующему органу соответствующий документ об уничтожении, разобрании или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств иным способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

189.10. В случае если в результате ликвидации внеоборотных активов получаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, оприходуемые на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.

{Пункт 189.11 статьи 189 исключен из Закона № 4834-VI от 24.05.2012}

189.12. В случаях, когда налогоплательщик осуществляет операции по снабжению лицам, которые не зарегистрированы как налогоплательщики, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) таким налогоплательщиком у физических лиц, не являющихся плательщиками этого налога, объектом налогообложения является торговая наценка (надбавка), установленная таким налогоплательщиком.

189.13. В случае поставки в соответствии с Законом Украины "Об автомобильном транспорте" билеты на проезд в автобусах и на перевозку багажа базой налогообложения является вознаграждение, включающее автостанционный сбор. В базу налогообложения не включается стоимость перечисляемой перевозчику перевозки и сумма расходов на страхование пассажиров, которая перечисляется страховой компании.

189.14. В случае поставки на таможенной территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты за поставку услуг по переработке, налогооблагаемая база определяется согласно статье 188 настоящего Кодекса.

189.15. В случае снабжения (продажи, отчуждения другим способом) банками и другими финансовыми учреждениями имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой снабжения и ценой приобретения такого имущества. Цена приобретения определяется как стоимость имущества, по которой такое имущество приобретено в собственность. При приобретении имущества у налогоплательщика цена приобретения определяется с учетом налога на добавленную стоимость.

Если по такому имуществу суммы налога были включены в состав налогового кредита банком, другим финансовым учреждением, применяются положения пункта 198.5 статьи 198 настоящего Кодекса.

189.16. База налогообложения операций по поставке услуг по перевозке (перемещению, транспортировке) природного газа трансграничными газопроводами (транспортировка природного газа по территории Украины в таможенном режиме транзита), выполняемые (предоставляемые) публичным акционерным обществом "Национальная акционерная компания "Нафтогаз Украины", определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.

189.17. Базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины есть договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины.

189.18. При поставке табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, при их поставке на таможенной территории Украины, базой налогообложения является максимальная розничная цена таких товаров без учета налога на добавленную стоимость.

Статья 189 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022

Кодекс действующий. Актуальность проверена 10.02.2021

Структура акта