232.1. В системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового в разрезе плательщиков налога - распорядителей акцизных складов/акцизных складов передвижных и акцизных складов/акцизных складов передвижных по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и условному коду ведется отдельно учет :
облагаются акцизным налогом, в том числе отдельно по каждой отличной ставке налога;
облагаются на условиях, установленных статьей 229 настоящего Кодекса;
не подлежат налогообложению;
освобождаются от налогообложения.
Объемы ввозимого на таможенную территорию Украины горючего или спирта этилового учитываются в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового в следующей последовательности:
1) зачисляются автоматически на основании оформленных надлежащим образом таможенных деклараций в разрезе налогоплательщиков и условий налогообложения горючего или спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД;
2) распределяются между акцизными складами передвижными, используемыми при таком ввозе, или акцизными складами, являющимися лицензионными таможенными складами, на которых осуществляется таможенное оформление, на основании акцизных накладных, зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных, составленных налогоплательщиком - распорядителем таких складов передвижных/акцизных складов.
Ведение учета объемов горючего или спирта этилового в системе электронного администрирования реализации горючего и этилового спирта осуществляет центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику.
Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, размещает на своем официальном веб-сайте сведения о зарегистрированных в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового акцизных складов с унифицированными номерами и адресами их местонахождения.
Единицей учета объемов горючего в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового являются литры, приведенные к температуре 15° C - для горючего и декалитры 100-процентного спирта, приведенные к температуре 20° C - для спирта этилового. При этом отпущенные литры в местах розничной торговли горючим, на которые получена лицензия на право розничной торговли горючим, для целей настоящей главы считаются как литры, приведенные к температуре 15° C. Такие единицы учета для горючего и спирта этилового должны использоваться в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных/расчетах корректировки в акцизные накладные, декларации по акцизному налогу.
Система электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового обеспечивает автоматический учет в разрезе налогоплательщиков - распорядителей акцизных складов/акцизных складов передвижных по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД:
объемов горючего или спирта этилового в разрезе акцизных складов/акцизных складов передвижных, содержащихся в выданных и полученных акцизных накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в Едином реестре акцизных накладных;
объемов горючего или спирта этилового, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, с которых уплачен акцизный налог, облагаемый налогами на условиях, установленных статьей 229 настоящего Кодекса, не подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения в разрезе. ;
объемов горючего или спирта этилового, на которые налогоплательщики зарегистрировали заявки на пополнение объемов остатка горючего или спирта этилового за счет средств, уплаченных в бюджет, в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового в разрезе акцизных складов/акцизных складов передвижных;
сумм уплаченного акцизного налога, за счет которых налогоплательщики могут зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатка горючего и спирта этилового;
объемов остатков горючего или спирта этилового в разрезе акцизных складов/акцизных складов передвижных, на которые налогоплательщики имеют право зарегистрировать акцизные накладные и расчеты корректировки в Едином реестре акцизных накладных.
Система электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта работает постоянно (24 часа ежедневно), кроме времени, необходимого для ее технического обслуживания.
Техническое обслуживание системы электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового проводится во временные интервалы с незначительным количеством обращений к ней плательщиков акцизного налога.
Информация о запланированном времени технического обслуживания системы электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового размещается на официальном сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, не позднее чем за 24 часа до начала проведения технического обслуживания.
Порядок электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового и регистрации налогоплательщиков - распорядителей акцизных складов/акцизных складов передвижных, акцизных складов/акцизных складов передвижных в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового устанавливается Кабинетом Министров Украины.
232.2. Плательщикам акцизного налога автоматически открываются учетные карточки в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД.
232.3. Налогоплательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные и/или расчеты корректировки, а также корректировку к заявкам на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в Едином реестре акцизных накладных на объем реализуемого горючего или спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ЗАН ), вычисленный по формуле:
∑АНакл = ∑АНаклОтр + ∑Амитн + ∑ЗаявкиПоповн - ∑КоригЗаявкиПоповн - ∑АНаклВид - ∑Потерь - ∑АмитнЭкспорт,
где:
∑АНаклОтр - общий объем топлива или спирта этилового по полученным налогоплательщиком акцизными накладными, зарегистрированными в Едином реестре акцизных накладных, что подтверждено вторым экземпляром акцизной накладной, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных. накладных;
∑АМитн - общий объем горючего или спирта этилового, ввезенного на таможенную территорию Украины, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог;
∑ЗаявкиПоповн - общий объем горючего или спирта этилового по оформленным и зарегистрированным в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового заявками на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового, с списанием с учетных карт денежных средств акцизного налога, уплаченного в бюджет, налога для соответствующего объема горючего или спирта этилового;
∑КоригЗаявкиПополн - общий объем горючего или спирта этилового по оформленным и зарегистрированным в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового корректировками к заявкам на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка горючего или спирта;
∑АНаклВид - общий объем горючего или спирта этилового по выданным налогоплательщиком акцизным накладным, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных, и расчетам корректировки к таким акцизным накладным, зарегистрированным в Едином реестре акцизных накладных;
∑Потерь - общий объем горючего или спирта этилового потерянного, как в пределах, так и сверх установленных норм потерь, испорченного, уничтоженного, включая случаи в результате аварии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с природным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого горючего или спирта этилового, удостоверенные соответствующим актом потери, порчи или уничтожения горючего или спирта этилового, указанный в акцизной накладной/расчете корректировки, зарегистрированной в Едином реестре акцизных накладных;
∑АМитнЭкспорт - общий объем горючего или спирта этилового, вывезенного за пределы таможенной территории Украины, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, на который составлены акцизные накладные, зарегистрированные в Едином реестре акцизных накладных.
Акцизные накладные, предусматривающие отгрузку горючего или спирта этилового на условиях, установленных статьей 229 настоящего Кодекса, могут быть выписаны в пределах лимита квот, установленных Кабинетом Министров Украины для получателей такого горючего или спирта этилового.
Изменение показателя ∑АНаклВид происходит в день регистрации акцизной накладной в Едином реестре акцизных накладных, а изменение показателя ∑АНаклОтр - в день регистрации второго экземпляра акцизной накладной (при ввозе горючего или спирта этилового на таможенную территорию Украины - в день регистрации Едином реестре акцизных накладных.
При реализации горючего или спирта этилового из акцизного состава в другой акцизный состав с использованием акцизного состава передвижного, в случае если к реализации горючего или спирта этилового такой другой акцизный состав уже известен:
в день регистрации в Едином реестре акцизных накладных первого экземпляра акцизной накладной осуществляется изменение показателя ∑АНаклВид по акцизному составу;
в день регистрации в Едином реестре акцизных накладных второго экземпляра акцизной накладной осуществляется изменение показателя ∑АНаклОтр по такому другому акцизному составу;
показатели ∑АНаклОтр и ∑АНаклВид по акцизному передвижному составу не изменяются.
У плательщика налога - получателя горючего изменение показателя ∑АНаклОтр не происходит на объемы реализуемого топлива:
из акцизного состава, являющегося местом розничной торговли горючим, на которое получена лицензия на право розничной торговли горючим, через топливораздаточные или маслораздаточные колонки в топливный бак транспортного средства или в тару потребителя;
из акцизного состава, не являющегося местом розничной торговли горючим, через топливораздаточные или оливораздаточные колонки в топливный бак транспортного средства;
из акцизного состава передвижного в топливный бак транспортного средства, оборудования или устройства.
232.4. Порядок регистрации заявок на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового";
232.4.1. Заявки на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового должны содержать следующие обязательные поля (реквизиты):
а) порядковый номер заявки;
б) дата составления заявки;
в) полное или сокращенное название юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика акцизного налога, - лица, регистрирующего заявку на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового;
г) код ЕГРПОУ (для юридических лиц) или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физических лиц) налогоплательщика, регистрирующий заявку на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового;
ґ) код товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД;
д) описание горючего или спирта этилового;
е) объем горючего в литрах, приведенных к температуре 15° C, или спирта этилового в декалитрах 100-процентного спирта, приведенных к температуре 20° C к зачислению в Системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД ;
е) ставка акцизного налога на соответствующее горючее или спирт этиловый, установленная на дату реализации горючего или спирта этилового;
ж) курс Национального банка, действующий первый день квартала, где осуществляется реализация горючего;
з) сумма акцизного налога по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, рассчитанного по ставке акцизного налога, предусмотренной подпунктами 215.3.1 или 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 настоящего Кодекса, и объемами горючего или спирта этилового кроме заявок на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового, отгружаемого на условиях, установленных статьей 229 настоящего Кодекса, не подлежит налогообложению или освобождается от налогообложения);
и) номер и дата заявки на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в случае составления корректировки к заявкам на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в Едином реестре акцизных накладных;
и) признак условий налогообложения горючего или спирта этилового;
е) унифицированный номер акцизного состава в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового или номер регистрации транспортного средства в уполномоченных органах соответствующего государства, являющегося акцизным передвижным составом, на котором возникает необходимость пополнить объемы остатков горючего или спирта этилового.
232.4.2. В случае если у плательщика акцизного налога возникает необходимость пополнить объемы остатков горючего или спирта этилового в системе электронного администрирования реализации топлива и этилового спирта, он может зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового при условии:
наличия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога, не менее суммы акцизного налога, рассчитанного по объему горючего или спирта этилового в такой заявке, - для объемов горючего или спирта этилового, облагаемых акцизным налогом;
без наличия на учетной карточке сумм средств уплаченного акцизного налога – для объемов горючего или спирта этилового, облагаемых на условиях, установленных статьей 229 настоящего Кодекса, либо не подлежащих налогообложению, либо освобождаются от налогообложения.
Денежные средства уплаченного акцизного налога, которые учитываются в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового, зачисляются на отдельные счета, открытые плательщику акцизного налога в центральном органе исполнительной власти, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств.
232.4.3. В случае если у плательщика акцизного налога в результате изменения физико-химических показателей горючего или спирта этилового есть необходимость провести увеличение объемов горючего или спирта этилового по определенному коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД и при этом одновременно уменьшить объемы горючего или спирта этилового по другому товарному коду подкатегории согласно УКТ ВЭД, такой налогоплательщик может оформить заявку на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового, в которой указываются увеличивающиеся и уменьшающиеся объемы горючего или спирта этилового.
При этом если суммы акцизного налога на такое горючее или спирт этиловый равны, то такая заявка оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без списания с учетной карточки денежных средств уплаченного акцизного налога.
В случае если сумма акцизного налога на горючее или спирт этиловый, объем остатков которого увеличивается, больше суммы акцизного налога на горючее или спирт этиловый, объем остатков которого уменьшается в связи с изменением их физико-химических показателей, заявка на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового оформляется на сумму разницы сумм акцизного налога, рассчитанных по соответствующим ставкам из соответствующих объемов остатка горючего или спирта этилового, которые увеличиваются и уменьшаются, и регистрируется с списанием с учетной карточки денежных средств в размере такой разницы.
В случае если сумма акцизного налога на горючее или спирт этиловый, объемы остатков которого увеличиваются, меньше суммы акцизного налога на горючее или спирт этиловый, объемы остатков которого уменьшаются в связи с изменением их физико-химических показателей, заявка на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без возврата на учетную карточку денежных средств уплаченного акцизного налога.
232.4.4. В случае обнаружения ошибок в зарегистрированных заявках на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового налогоплательщик имеет право в пределах 365 дней зарегистрировать корректировку до такой заявки на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в пределах положительного значения показателя ∑АНакл, определенного в соответствии с пунктом 232. статьи. При этом такая корректировка к заявке на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового должна отражаться в декларации по акцизному налогу за период, в котором произошла такая корректировка.
232.4.5. Форма и порядок заполнения заявки на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового и корректировка заявок на пополнение объема остатка горючего или спирта этилового в системе электронного администрирования реализации горючего и спирта этилового утверждаются центральным органом исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.
Статья 232 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022
Структура акта