198.1. К налоговому кредиту относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае совершения сделок по:
а) приобретение или изготовление товаров и услуг;
б) приобретение (строительство, сооружение, создание) внеоборотных активов (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов как взнос в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов общего деятельности);
в) получение услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, и в случае получения услуг, местом снабжения которых является таможенная территория Украины;
г) ввоз внеоборотных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга;
ґ) ввоз товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.
198.2. Датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата произошедшего ранее:
дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.
Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 настоящего Кодекса, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины - дата составления налогоплательщиком накладной по таким операциям, при регистрации такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.
Датой увеличения налогового кредита лизингополучателя (арендатора) для операций по финансовому лизингу (финансовой аренде) является дата фактического получения объекта финансового лизинга (финансовой аренды) таким лизингополучателем (арендатором).
Датой отнесения сумм к налогового кредита заказчика из договоров (контрактов), определенных долгосрочными в соответствии с пунктом 187.9 статьи 187 настоящего Кодекса, является дата фактического получения заказчиком результатов работ (оформленных актами выполненных работ) по таким договорам (контрактам).
Для товаров/услуг, снабжение (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета.
198.3. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение следующего отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе иных внеоборотных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
ввозом товаров и/или внеоборотных активов на таможенную территорию Украины.
Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
{Пункт 198.4 статьи 198 исключен из Закона № 71-VIII от 28.12.2014}
198.5. Налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 настоящего Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных в сроки, установленные настоящим Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, приобретенным/изготовленным с налогом на добавленную стоимость (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:
а) в операциях, не являющихся объектом налогообложения в соответствии со статьей 196 настоящего Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 настоящего Кодекса) или место снабжения которых расположено за пределами таможенной территории Украины;
б) в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подраздела 2 раздела XX настоящего Кодекса, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 197.1.28 пункта 197.1 статьи 197 настоящего Кодекса и операций, предусмотренных пунктом 197.1 статьи настоящего Кодекса);
в) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных внеоборотных активов в состав непроизводственных внеоборотных активов;
г) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика (кроме случаев, предусмотренных пунктом 189.9 статьи 189 настоящего Кодекса).
В случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных внеоборотных активов в состав производственных внеоборотных активов, налогоплательщик может уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этого пункта, на основании расчета корректировки в налоговую накладную, указанную в абзаце первом настоящего пункта, зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных.
С целью применения этого пункта налоговые обязательства определяются по товарам/услугам, необоротным активам:
приобретенных для использования в не облагаемых налогом операциях - на дату их приобретения;
приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях, которые начинают использоваться в не облагаемых налогом операциях, - на дату начала их фактического использования, определенную в первичных документах, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине.
В случае если на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом в акте выборочной (долевой) инвентаризации, проведенной налогоплательщиком по требованию такого органа, выявлена нехватка приобретенных таким плательщиком товаров (кроме случая, если такой недостаток обусловлен уничтожением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, что подтверждается соответственно к законодательству), для целей раздела V настоящего Кодекса такие товары считаются использованными налогоплательщиком в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.
198.6. Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных налоговыми накладными/расчетами корректировки к таким налоговым накладным или не подтвержденные таможенными декларациями (временными, видами таможенных деклараций, по которым уплачиваются суммы налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Украины), иными документами, предусмотренными пунктом 201.11 статьи 201 настоящего Кодекса.
В случае если на момент проверки налогоплательщика контролирующим органом суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными в абзаце первом настоящего пункта документами, налогоплательщик несет ответственность согласно настоящему Кодексу.
Налоговые накладные, полученные из Единого реестра налоговых накладных, являются для получателя товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.
В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составление налоговой накладной/расчета корректировки.
Суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров/услуг, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки в такие налоговые накладные, зарегистрированные в Едином реестре налоговых накладных с нарушением срока регистрации, включаются в налоговый кредит за отчетный налоговый период, в которому зарегистрированы налоговые накладные/расчеты корректировки к таким налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, но не позднее чем через 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным.
Плательщики налога, применяющие кассовый метод налогового учета, суммы налога, указанные в налоговых накладных/расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных, и не включены в налоговый кредит в течение периода 365 календарных дней с даты составления таких налоговых накладных/ расчетов корректировки к таким налоговым накладным в связи с отсутствием фактов списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, имеющих право на включение таких сумм к налоговому кредиту в отчетном налоговом периоде, в котором произошло списание средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг, но не позднее чем через 60 календарных дней с даты такого списания, предоставление других видов комп энсаций.
В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных согласно пункту 201.16 статьи 201 настоящего Кодекса течение сроков, указанных в этом пункте, прерывается на период приостановки регистрации таких налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых наклад.
{Абзац пункта 198.6 статьи 198 исключен из Закона № 909-VIII от 24.12.2015}
Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в соответствии с подпунктом 191.1.2 пункта 191.1 статьи 191 настоящего Кодекса оператором почтовой связи, экспресс-перевозчиком.
198.7. Сумма отрицательного значения, подлежащая включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода плательщика, реорганизуемого путем:
присоединение, слияние, преобразование - подлежит перенесению в состав налогового кредита правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта в соответствии с законодательством;
разделения, выделения, - подлежит перенесению в состав налогового кредита правопреемника пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу в следующем периоде после подписания распределительного баланса в соответствии с законодательством.
Такой перенос осуществляется в случае, если сумма отрицательного значения, подлежащего включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода реорганизуемого плательщика, подтверждена документальной проверкой контролирующего органа.
Статья 198 НКУ на русском языке с изменениями 2024 год (Налоговый кодекс Украины, НК Украины) №2755-VI от 02.12.2010, редакция от 01.01.2022
Структура акта